高等师范院校教育成本管理亟待解决的问题的论

  高等师范院校教育成本管理亟待解决的问题的论文美国会计学会1951年在《成本概念与标准委员会报告》中把成本定义为:“成本是为了实现一口口定目的而付出的(或可能付出的)用货币测定的价值牺牲”☆☆☆□□。从成本的普遍意义上看☆☆□☆☆,高等师范院校教育成本是为了培口养社会需要的学生而付出的(或可能付出的)用货币测定的价值牺牲☆□□。 高等师范院校教育成本是与口教育经济活动联系在一起的□□□☆☆,教育经济活动是一种对教育经济资源的价值耗费□□☆☆,但同口时也口是一种对收益——当前收益或口未来收益□☆☆□、物质收益或精神收益的追求☆□☆。不论是当前收口益或未来收益□☆□□☆,都必须以一定的教育经济资源的价值耗费为代价☆□☆,这就是教育成本支出的目的性☆□□☆。研究高等口师范院校教育成本☆□☆□,必须了口解其现状□□☆□☆、构成☆☆□□、会计理论及口实务中关于教育成本的缺陷□☆☆,以便提出初口步的改革设想□□□□。 一□☆☆☆□、高等师范院校教育成本口的现状分析 高等口师范院校教育成本是口对教育经济资源价值耗费的补偿尺度☆☆□☆,具有补偿性☆□□。由于教育经济口活动的目的不同☆☆☆☆,决定了教育口成本的补偿方式也不同☆☆□。把能够取得当期口收口益☆☆☆□☆、在本会计期间已耗用的教育成本☆□□☆,当作费用处理;把在本会计期间已经发口生但尚未耗用的教育成本□□☆☆□,当作资产处理☆☆☆,构成资产的价值□☆☆□☆。因此☆☆☆,根据教育成本的补偿方式不同□☆☆☆,教育成本可以分为已耗用和口未耗用两部分☆□□☆□,即教育成本是资产和费用的部分口组合□□□☆。 由于高等师范院校会计核算遵循的是《事业单位会计准则》和《高等学校会计制度》□□□□☆,会计核算的主体口是高等师范院校☆□□,会计核口算基础是收付实现制☆□☆☆,把本会计期间已耗用的教育资金定义为教育事业支出;从教育事业支出中剔除与教育成本不相关的已消耗支出(非教育成本支出)□☆☆,则为高等师范院校的“费用性”□□□□☆、“资产化”教育成本☆□□☆□。wWw.11665.COm即:高等师范院校口的教口育事业支出=“费用性”及“资产化”教育成本支出+非教育成本支出 与高等师范院校教育成本不直接相关的口非教育成本支出包括:离退休职工的人员和公用经费;学生学费口减免;非常规科研发生的人员口经费□☆□□、科研活动费☆□☆、为该科研项目专门购置的设备费;校办工厂☆□□☆、农场□□☆□□、服务公司等口口各项费用;其他口与培养学生无口关的费用☆☆□☆☆,如外宾口接待费☆☆□□、捐赠费等□☆□。 《事业单位会计准则》第二十条和第二十一条分别规定:“资产是事业单位占口有或者口使用的能以货币计量的经济资源☆□□☆。包括各种财口产□□□□☆、债权和其他权利□□☆。”“事业单位的资产分为流动资产□□☆☆、对外投资☆☆□、固定资产□☆☆☆、无形资口口产等☆☆□□□。” 高等师范口院校已经发生的教育资金流出口形成教育事业口支口出☆☆☆□☆,但尚未完全耗用的部分被资产化为固口定资产☆☆□□、无形资产□□☆□☆。固定资产□☆☆□、无形资产通过其价值的逐年口转移完成教育成口本的补偿□□☆。转移的形式体现为固定资产折旧□☆□、无形资产摊口销☆□☆□。固定资产折旧和无形资产摊销应是高等师范院校“资产化”教育成本的补口偿☆□☆。 总之☆☆☆,现阶段高等口师范院校的教育口成本是“费用性”□□□☆、口☆口口口口口口☆口“资产化”教育口成本之和口(与支出有关的几项专用基金对口成本有口所调整)□□□☆☆。即: 高等师范院校的口教育成本=“费用性”教育成本+“资产化”教育成本±基金调口整口数 “费用性”教育成本□□□、基金调整数可以通过大量繁杂的数据整口理口得到□□☆☆☆,不准确□☆□,也不及时☆☆□。“资产化”教育成本口可以通口口过估算得到□□□□,其参考价值依赖于估算的合理性☆☆□□、准确性☆☆□。可见□☆□☆☆,现阶段的高口等师范院校的教育成本□☆☆□□,其数据部分来源于会计资料☆□☆□☆,不是真正会计口意义上的教育成本☆☆☆□。 二□☆□、高等师范院校会计理论及实务中的教育成本缺陷 (一)高等师范院校会计理论中的教育成本缺陷 高校作为文化事业单位□□☆□,国家对口其会计口信口息披露的要求为:“会计信息应当符合口国家宏观经济管理的要求□☆☆□☆,适应预算管理和有关部门了解事口业单位财务状况及收支情况的需要☆☆□,并有利于事业单位加强内部经营管理□☆☆。”按照现行口口制度规定□☆☆,费用□□□、支出的概念明确□☆☆,而成本及其相关内容均无具体规定☆☆□□□。 1.会计核算基础的规定 《高等口学校会计制度》规定:“高等学校会计核算一般采用收口付实现制□□□□,但经营性收支业务的核算采用权责发生制☆☆□。”由于高校实行口收付实现口制□☆☆☆,而非权口责发生制□□☆☆,教育领域还没有建立教育成本核算制口度☆□□☆☆,随着社会主义市场经济体制改革的不断深化☆☆□□,预算会计以收付实现制为记账基础的局限性逐渐显现☆☆□□,高校不便于进行成本核算□□☆☆□,不能真实反映当年的结口余情况;用统计或调口查描述得到的教育成本□☆☆,不是会计意义上的口教育成本□☆☆□。 2.会计核算年度的规定 《高口等学校会计制度》规定:“高等学校会计年度自公历1月1日起至12月31日止□☆□。”高校学口生的学习普遍采用学年口制□□☆,学年一般从9月1日至口次年口的8月31日□□□。学校的各项教学活动☆□☆☆☆、党政管理□□□、学生管理□☆□☆□、后勤保口障等都口按照学年规律运行☆☆☆,学校收取学生的学杂费☆□☆□□、住宿费也是按照学年收取并使用☆□□。只有国家对学校的财政拨款☆□☆□、学校的财务报告是按照国家预决口算的宏观要求☆□□,以自然年反映□☆☆□☆。以自然年作为高校的会计核算年☆☆□☆,没有考虑到学校教口育活动的特点□☆□☆□,不能给学校提供一个真实口反映收入□□□☆☆、支出☆□☆、成本□□□☆、结余等财口口务口口状况的时口间范围☆☆□。 3.部分资产☆□□☆☆、支出的核算未考虑教育成本的因素 高校在购建房屋及建筑物时☆□□,根据《建设口单口位会计制度》规定□☆□☆,将其作为基本建口设支出☆☆□。这些支出除去极少部分能纳入学校预算口管理外□☆☆☆,大部分在学校报告期内的收入支出表中口根本得不到反映□☆□☆□,学校的固定资产口只能与虚设的固定基金相对应☆□☆□。高校会计核算科目的设计中口没有“折旧”□☆☆□,使固定资产的价值不能逐口年摊销□□☆,学校固定资产的现实价值无法体现☆□□☆,这与高校财务管理改革的要求不符☆□□☆□。 学校在购置房屋及建筑物以外的固定资产时☆☆□□,用资金支付换回了货物☆☆□☆,只是资产价值形态的转换□☆□,并没有在当期发生耗费和损失□☆□□☆,口☆口口☆口按照现行制度规口定直接将其列入设备购置费☆□□□☆,把已经存在的教育经济资源作口口为“耗费口和损失”来处理☆☆☆□□。 4.会计报表方面的教育成本缺陷 高校会计报表是以日常核算资料为主要依据☆□☆□□,运用一定指标体系总括反映一定时期内各项资金运行情况及口其效果的书面报告☆□☆□□,是日常核算工作的继口续和深化□☆☆□。《高等学口校会计制度》中对会计报表的内容表述为:“资产负口债表□☆□☆□、收入支出表☆□☆□☆、附表及收支情况口说明书”□☆☆□□,与教育成本相关口的数据报表中未作口要求☆☆☆。 5.国家对教育成本缺乏统一的制度规定 国家至今没有具体而明口确地规定高校应进行教育成本的核算□☆□□☆,学校遵循现行制度对教育活动进行核算□□□□☆。在高等教育全面发展的新时期☆☆□,现行制度就像一件不合体的衣口裳□☆□,它的一些规定明显滞后于教育经济的发展□☆☆□。

  (二)高等师范院校会计实务中的教育成本缺陷 1.教育成本观念淡薄☆☆□□☆,重视资口金收付核算□□□,轻视收入口和成本 长期以来高校口的收口入以国家拨入为主☆☆☆,近年来才逐步形成了资金来源多渠道的办学格局□☆☆□☆。目前高等教育仍然处于卖口方市场☆□☆□,属于稀口缺口的教育资源☆☆□□,加之收费标准由国家制定□□□☆□,招生计划由国家下达□☆☆,学校是口市场经济口中的一个计划型单位☆☆☆☆□。在市场经济中学校不能充分感受到外界口的竞争压力□☆□,内部管理的着眼点更多的是放在增收节支☆☆□☆、量入为出□□☆☆、略有口节口口余上☆☆☆☆☆,并且口就收支而言☆□☆,不论是管口理口的主体还是客体☆☆☆□,更多关心的是支口口出☆☆☆□□。如何去口市场上寻求教育资金☆☆□□☆,如何实现收入与支出之间的配比☆□☆□,如何提高教口育的经济效益☆□□□☆,很少被深层次地研究和实践□□☆☆。 2.资产管理方面相当口薄弱 就流动口资产的管理而言□☆□□☆,对应收款口的管理往往口只保持着形式上的催收□☆□□□,对库口存口教口材☆□☆、教学及科研材料的存量凭借经验管理□☆□□□,对货币资金的时间价值管理欠缺☆□□,对流动资口产的盘盈☆□☆、盘亏☆☆□□,物资管理部门和会计部门往往难以同时作出相应的处理□□□☆,流动资产账面数据存在一口定程度的不实☆☆□☆☆。 理论上固定资产应是真实反映一个学校办学规模的基本物资条件☆□☆,但由于历史和制度的口因素☆☆□□,高校的固定资产一直不够真口实□☆□☆、完整☆☆□☆。普通高校均属国有☆□□□,其开办时土地是国家划拨的□☆☆,在学校的固定资产账目中土地价值不能反映出来☆□□□,因为这部分资产国家口不要求作价□□□☆,学校也难以擅自估价入账☆☆□□。高校固定资产的自然磨损在价值上从来就不体现在账面上□☆□,一个学校庞大的固定资产的口现实价值谁也回答不出□☆□☆,固定资产的保值和增值就更是无从谈起□☆☆□。高校是人才密集型口单位□□☆☆☆,知识经济时口代强调人力口资源□☆□☆□、人才资本☆□☆☆☆,学校口口为了保证和进一步提高教学质量☆☆☆☆,花费巨大的财力投资于教师口培训和人才引进☆□□☆,这些口投资却不口能资本化☆☆□☆☆,致使高口校口无形口资产的管理落后于时代□☆□☆。 3.以生均教育事业费支出代表生均口教育成本□□☆☆,在教育成本性质和数量方面明显存在不足 高等师范院校的教育事业费支口出是指学校开展各项教学☆□☆、科研☆☆□、教学辅口助及其他活口动发生的资金支出□□☆。而教育成本是学校为了培养社会需要的学生而付出的(或可能付口出的)用货币测定口的价值牺牲☆☆☆,是部分“费用性”与“资产化”的教口育口口成本之和□□□□☆。从性质上论□□□,生均口教育事口业费支出不是生均教育成口本☆☆☆□□。从数量上看☆□□□,两者数量上不相等☆☆□。如果以生均教育事业费支出水平来分析生均教育成本☆□□☆,那么☆☆☆□□,我国现阶口段的教育成本是与低投入相对应的口低口教育成本☆□□☆☆。 4.教育成本的项目支出根据需要具有不断膨胀的倾向 高校没有控制教育成本的外部压力和内口部动力□☆☆☆☆。我们知道企业是以盈利为目标☆☆☆□,而利润确定的基础是正确计口算成本☆□☆□,降低成本是增加口利润最为直接□□☆、有效的途径☆☆☆□,有无利润决定企业的生死存亡☆□□。高校作为非盈利口性组织□☆☆,政府作为主要的资口金提供者☆☆□,主要不在于经济效益的回报☆☆□□□。因此☆□☆□,高校无口口口口核口算☆□☆☆、控制成口本的外部压力☆☆□☆□。政府和社会主要看中高校的社会效益☆☆□☆,即教育质量☆☆☆□☆、教育水平☆☆□、社会声望☆☆□□□、影响力等□□☆☆☆。然而□☆☆,这些口方面的提高必口须以充足的物口口质资源投口入口为基础☆□☆□,学校为了不断满足政府口和社会的需求□□☆☆☆,不但不会降低教育口成本□□□☆□,反而会努力增加成口本□☆□□☆,凸现出教育成本最大化的倾向□☆□□。 5.相同类别□☆☆、不同隶属☆□☆☆□、不同地域☆☆☆、不同层次的口学口校之间的教育成本不具有可比性 相同类别的学校因其不同隶属□☆☆、不同地域□□☆☆、不同层次☆□☆☆□,在办口学上对自己口都有独特的定位☆□☆,政府拨款□□☆☆□、学校的口生口源□☆□、学生的经济承受口力□☆☆☆、教师的口口素质□□□、教师对报酬的期望口值□☆□、学校所在地的经济文化元素等方面对教育成本的影响很大☆☆□□□。现阶段高校的预算管理实行的是以收定支☆☆☆、收支口平衡的管理原则☆☆□□☆,各地学校在政口口府财政投入☆□☆□□、教育收费标准方面的差异很大☆□☆。尤其是中央部(委)属学校与省属学校在政府投入方面差异较大☆□☆□,东部沿海与西部地区之间的教育收费差异也很大☆□☆,收入的巨大差异直接影响了教育成本□□□□。为了口使高等教育让社会满意☆☆□□☆,各校在学生资助及奖励☆☆☆☆、教师酬金☆☆□、公用经费的开支等方面差异相当大□☆☆□☆,这使校际之间的教育成本不具有横向可比性☆□□☆□。 6.教育主管部门尚未将教育成本作为评价学校的指标 教育主管部门对学校经济方面的评价□□☆□☆,目前不论属于中口央部属(委属)□□□☆、省属☆☆☆□、地方口管口理的高口等学校☆☆□□,均按照一套指标考核☆☆□。考核的指标主要体现在学生生均占有教育经济资口口源方面□☆□,对学校为学生提供的教育服务☆□☆、学生成才率等教育产出则很少评价□☆☆,致使学校及内部各单位都在费尽心思地思考如何争取投入□☆□,这不利于提高教育的经济效口益☆□□☆□。 三☆☆□□、对高等师范院校教育成本改革的设想 教育成本是指在教育过程中所耗费的物化劳动和活劳动的价值总口和□☆□,提供教育服务口的成本是指学校提供教育服口务的全部支出□☆☆☆,它包括学校保证教学和管理所必需的人员经费□□□、公用经费和固定资产折旧费三大部分□☆☆。教育成本应是社会衡量学校口口培养各类人才消耗的合理尺度☆□☆□,应是财政部门给予学校拨款的科学参口照□☆□,应是国家物价管理部门确定教育收费的基本依口据之一☆☆☆□。 (一)确定高口等师范院校教育成本核算对象 按院系□□□☆☆,分专业☆□☆☆,以标准学口生作为成本口核算口对象□☆□□☆,全面反映各院(系)各专业的标准学生教育总成本和单位成本☆☆☆,反映口学校教育总口成口口本和生均教育成本☆☆□☆☆。 (二)确定高等师范院校教育成本计算周期□□☆□☆、成本项目□☆□、核算范围 1.计算周期☆□☆□。为了使教育成本的计算期与正常的学生培养周口期一致☆☆□,教育成本的计算按学年进行☆□☆□。 2.成本项目☆□□☆□。根据高等师范院校教育成本的口特点□☆☆□,教育成本项目可设为院(系)教育成本□☆☆□□、教学辅助成口本☆☆☆、党政管理成本☆□☆☆、后勤服务成口本□☆□□□、学生口事务口口成本□☆☆□、社会保口障成本□☆☆、常规科研口成口本☆☆□☆□、固定口口资产折旧□☆□□□、其他支出□☆☆☆☆。 3.核算范围□□☆☆□。教育成本核算的范围应是学校为培口养学生实际发生的所有直接口和间接的学校教育口成本☆□☆☆□。 (三)客观定量不同形式□☆□☆☆、不同层次的在校学生 按照目前《普通高等学校本科教学工作水平评估标准》的规定□☆□□☆,以一个全日制本专口科生为口一个标准学生(不考虑专业的差异)☆☆☆,在此条件下可以折算口标准学生人数☆☆☆。 (四)间接费用的分摊 各个教口学院(系)的费用属教学支出☆□□,可以直接口记入教育成本☆□□□☆,各个非教学部门所发生的各口种间口接费用可按标准学口生人数或者教学工作量分配记入□□□☆。 (五)固定资产折旧费用的口计算 固定资产口折旧费应按一定的折旧方法和折旧率计提□□☆□☆。 (六)研究目标教育成本 在研究教育成口本的口真实水平基础口之上☆□☆,必须研究一定办学水口平下的目标教育成本☆□□,将两者相比较☆□☆☆,找出差距以便提高教育成本管理水平□□☆。 (七)确定唯一的会计主体 将现行的高校基建会计制度和事业会计制度合并☆□☆☆,将高校作为一个会计口主体进行会计核算☆☆□□。 (八)改革口现口口口行会口计核算基础 口以“权责发生口制”全面代替“收付实口现口制”进行口会计核算□□□□☆。

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