试论借鉴西方经验从制度建设上治理会计信息失

  试论借鉴西方经验从制度建设上治理会计信息失真问题的论文摘要:会计信息失真是困扰口会计界多年的老问题□☆□☆。西方国家历史上也曾存在过严重的会计信息失真问题□☆☆□,但通口过有效的治理□□☆□,很大程度上得到口缓解□☆☆☆。本文通过考察西方口口治理会计信息失真的过程和经验□☆☆☆□,提出了一些治理我国会计信息失真的制口度建设和制度安排的建议☆□□☆□。 关键词:制度建设会计口信息口口失真;治理 会口计信息失真问题由来已久□☆☆。在经历会计信息失真带来惨痛教训的同时□☆□☆□,西方也一直在探索治理会计信息失真之路☆☆□。目前会计信息失真问题一直口是会计口界所关心的话题☆□□□☆,而且已成为我国社口会各界广口泛关注的问题□☆□。回顾西方会计发展史☆□☆□,我们知道☆□□□,西方国家历史上也存在过严重的会口口计信口息失真问题☆☆☆□,但通过有效的治理☆☆□□,这一问题已在很大程度上得到缓解□☆□□。笔者认为可以通过借鉴西方国家治理会计信息失真的经验☆□☆□□,对我国当前的口会计打假有着积极的意义□□☆。本文口拟就此口问题作初步口探讨☆□□□。 一☆☆☆☆、综观☆☆□,西方对会计信息失口真问题的治理☆☆□□,实际上就是制度创新□☆□□、制度变迁和法制不断完善的过程☆☆☆□,其中法律制度□☆☆、公司制度☆□☆、民间审计制度和会计准则是口四项最重要的制度□☆□☆□。 (一)首先从法律制口度上加以约束 在西方国家☆☆☆□,法律的规定构成了对会计信息质量的最基本的监督和约束☆☆☆☆□。大危口机之后□□☆☆□,美国政府先后于1933年和1934年公布了“证券法”□□☆☆□、“证券交口口易法”两部重要法规□□□☆☆,要求股份公司在向社会公众出售口股口票之前☆☆□□□,必须向证券交易委口员会登记□□□,并公布其会计报表□☆☆□。WWW.11665.Com由于口送交证券交易委员会的会口计报表☆□☆☆,必须按公认口会计原口则编制☆□☆,并经口独立会计师的审计☆□□□,这就对企业的会计信息质量形成强有力的约束☆□□☆☆。 (二)完善公司制度对会计信息的约束 股份公司制度是市场经口济的一项极为重要的制度创新☆☆□。但最初口的股份公司是不完善的☆☆□☆,股东☆☆□□、债权人和经口营者的关系口也是模口糊而不明确的□☆□□。随着口口经济口口的发展☆□□☆,股份公司也发口展起一套包括法人财口产制度☆☆☆、有限责任制度和公司治理结构等在内的完口整的口制度☆☆☆□。这套制度全面界定了股份公司内部各方的权利义务关系□□□□☆,对会计信息的质量形成了强有力的监督和约束机制□☆□☆□。在西方□☆☆,上述制度的形成和完善经历了一个漫长的过程□□□☆☆。以英口国为口例□☆☆□□,其股份公司制度是在经济危机和公司法的反复循环中建立和完善起来的□□□☆☆。公司制度☆□☆□☆,尤其是公司治理结构□□☆☆□,明确划分口股口口东□☆☆、董事会和经理人员各自的权力□☆□□□、责任和利益□□□☆,形成三者之间的制衡关系☆□☆□,是对会计信息质量的有口口效约口束☆□□□□。口☆口口☆口所以☆☆□,由于股口份公司的出现□☆□☆□,会计信息失真问题引起人们的关注□□☆□☆,而公司制度的完善同时又形成对会计信息质口量的有效约束☆☆□□。 (三)民间审计制度对会计信息的约束 民间审计制度发端于1720年的“南海公司”破产事件☆☆□□☆,受聘对南海公司进行口会计记口录审查的斯内尔成口为最口早对公司舞弊进行审计的会计师☆□☆。由于股份公口司所有权和经营权的分离□☆□□□,股东和债权人不可能直接接触经营的各口个方面□□☆,要了口口解公司经营的详细情况☆□☆,只能求口助于数字和报告书□☆☆□,这就口要求有独立的“外部控制”——公司审计□☆□☆□。 (四)会计准则对会计信息的约束 二十世纪三十年代的经济危机促使西方各国政府社会公众迫切要求公司会计报表能够真实地反映公司的财务状况☆□☆☆。正是在这种背景下☆☆□□☆,美国率先建立起一套公认会计原则(gaap)□☆☆。会计准则的主口要目的口是规范企业的会计实务☆☆☆□,确保企业向股东☆☆☆□、债权人☆□□□、政府及其他会计信口息使用者提供基本统一的□□□☆☆、可比的会口计报表☆□☆。以利于他们做出口决策☆☆☆。 二☆□☆☆、笔者认为□☆☆,借鉴西方口口国家治理会计信息口失真问题口的经验□☆☆,并结合我国的国情☆☆□☆,治理会计信息失真问题应从法律制度□☆☆□☆、产权制度□☆□☆□、公司制度☆□☆☆□、民间口审计制度□□☆□、会计准则☆☆□□☆、政府干口口口口预等口方面口着手: (一)治理会口计信息失真要加强法制建口设 从西方历史经验看□☆□□☆,治理会计信息失真的过程也是法制在不断完善的过程☆☆□□。 当前☆☆☆□,我国已口发口生了不少口重大的会计案例□□☆,如深圳原口口野□☆☆□、红光实业□☆□☆☆、琼民源□☆☆☆□、口☆口口口口☆口东方锅炉等上市公司☆□□☆,都是利用虚口假会计信息为个人和小集团口牟取私利□□☆☆□,造成口了恶劣的社会影响□□☆☆☆。应当看到☆□□,我国现行口法规中□☆☆□☆,缺乏对会计信息具体认定的法律规定□□☆□☆。如对什么是虚假会计信息☆□□☆、如何确认虚假会计信息以及对制造虚口假会计信息的人员法律责任如何分担□□☆□、如何处罚等☆□☆,在法律上都是非常模糊的问题□☆☆□□。当前□☆☆,我国的《会计法》已再次修口订□□□□☆,能处理好这些问题□□☆□。 (二)治理会计个息失真要改革口产权制度 产权的明确界定☆□□□□,是会计规范运行和会计信息生成的基础□☆☆。在借鉴西口口方口经验时☆□☆☆,我们口应口看口到☆☆□□,中国与西方口各国在产权制度上是很不相同的□☆□□☆。西方各国在其长期发展中已形成比较有效的产权制度□□☆☆□,而其治理会计信息失真等各项制度正是建立在私有产权制度基础上的□☆☆☆。但我国实行的是公有产权制度□□□☆□,且我国正处于经济转轨时期□☆□☆☆。现有产权制度的最口大弊病是只有形式上的所口有者☆□□☆□,而没有事实上的所有者□☆□。这种产权主体的缺位是导致“内部人控口制”现象的根本原因☆☆□□,也是造成会计信息失真问题口的重要原因☆□□☆☆。笔者认为☆☆☆□,治理会计信息口口失口真□□☆,必须进口行产权制度改革□☆☆☆。具体口措施包口括:(1)塑造公有产权主体代表☆☆□☆□,使其真正负口起监管国有企业的口职责☆□☆□,例如可借鉴国外成口口功经验☆☆□☆,采取“政府专口职管理部门一控股公司一国有企业”的模式□☆☆☆□。(2)在塑造公有产权主体代表的同时☆☆□,引进部分口口私有产权☆□☆☆,形成多元化的产权结构□□☆□。(3)形成剩余索取权和控制管理权相分离的产权结构□□□☆☆。(4)形成口剩余索取权可转让的口产权结构☆□☆□□。

  (三)治理会计信息失真要建立规范的公司治理结构 在发达的市场经济体制下□□☆☆☆,公司的治理结构由两部分组成□□☆。其一口是通过竞争的口市场所实施的间接控制☆☆☆☆,或称口口外部口治理结口构□☆☆,包括产品市口场□☆□□、资本市场☆☆□□、经理市场☆□☆□□、兼并市口场口等口等☆□☆☆□。其二是为实口行事前监督而设计直接控制或称内部治理结构☆□☆,它是口由股东大会☆☆□□、董事会和经理组成的一个三级结构☆□☆。在我国现有的口国有企业公司治理结构中;企业外部口所面临的产品市场变得激烈了□☆☆,但是仍缺乏来自资本市场和经理市场的竞争□☆☆,因此外部治理结构是不健全的☆□□☆☆。在内部治口理结构方面□☆☆□☆,我国国口有公司形成了六套组织机构(职工代表大会□□☆☆☆、党委会☆☆□、工会等老三会和口股东大会☆□□□☆、董事会□☆□、监事口口会口等新三会)☆□□☆☆,但相互之间口责权界限不清☆☆□,运作中出现了许多口问题□☆□□☆。会计不是兼顾投口资者和债权人的利益☆□□☆□,而成为经理人直接操口纵反映其意图的工口具☆☆☆。笔者认为☆☆☆□□,应采取以下措施:(1)完口善公司的口外部治理结构☆☆□☆□,包括大力发展资本市场和逐步培育经理市场□□□☆。这些外部市场存在口激烈口的竞争☆☆☆☆□,构成了对经理人的威胁机制☆☆□。(2)规范公司的内部治理结构☆☆□□□,要对复杂的口新☆☆□☆、老三口会进行责权的明确划分☆□□□□,必要时口可予以整合☆☆□□,形成有效的权力相互制约口的管理口机制☆☆□□☆。(3)建立和完善对经理人的绩效考评制度□☆□☆☆,形成有效的激励和约口束机制□☆□☆。 (四)治理会计信口息失真要完善注册会计师审计制度 西方国家的经验表明□☆☆,民间审计制度对治理口会计信息失真口问题是十分有效的☆□□□☆。我国虽然有名口目繁多的监口督部口门□☆□☆,且隔三差五口地检查☆☆□□,但往往是一些口为了实现特定目的和利益的行为□□☆□□。这些监督成口本高昂☆□□□□,而且对于防范口会计信息口失真所起的作用不大□□☆□。因此□□□☆,我们应转变口监口督方式☆□□,建立以注册会计师为主体口的监督体系☆□☆□。国家一方面要提高注册会计师队伍的质量□□☆☆☆,增强注册会计师的独立口性☆□□□☆,提高注册会计师的职业道德水平☆☆☆☆☆,另一方面要口对注册会计师的口服务质量进行抽查□☆☆☆。发现口舞弊口行为☆□□,及时果断处理□□☆□。 (五)治理会计信息失真要建立和完善会计准则 会计准则的主要目的在于向会计信息使用者提供企口业的公允财务状况和经营成果以利于他们做出决策☆□□,它同时也是口一把度量会计信息质量的“量天尺”☆□☆□□。我国已从1993年颁布了基本会口计准则☆□□,具体会计准口则目前也正逐步推口出□□□□☆。从目口前情况看☆☆☆,正是由于《关联方关口口系及其交易的披露》☆□☆□、《股份有限公司会计制度》等具体准则与制度的出台□□☆,以前年度普遍存在的利润口操纵行为☆□□□、利用跨年度时间差异提前确认收入进而虚增利口润的行为□☆□、房地产行业将预收收入确认为营业收入的行为等□☆☆□,都得到了有效的抑制□☆☆。进一步研究并尽快出口台新的具体会计准则☆□□,对治理会计口信息失真意口义重大☆□☆□□。 (六)治理会计信息口失真应有政府适当干预 西方历史证明☆□☆☆☆,在治理会计信息失真问题过程中☆□☆□☆,政府起着至关重要的作口用□□☆。当前的会计委派制和稽查特派员制度就是我国政府干预的具体形式□☆☆□。但应当看到□□□□☆,政府干预的作用是两方面的☆☆□□□。一方面☆□□,政府管制确实能改善会计信息失真状况□☆☆,另一方面☆□□☆,政府的干预口行为又影响着会计信息的质量□☆□□。

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