西方国家政府会计的比较及其借鉴的论文口☆口

  西方国家政府会计的比较及其借鉴的论文「摘要」政府会计以政府作为会计报告的主体□☆□,由于历史文化等方面的差异□☆□☆,西方国家采用了不同的政治体制☆□☆□☆,从而导致其政府会计具有不同的特点□☆☆☆□。本文通口过对主要西方国家政府会计模式的比较分析□□□☆,指出了导致这些国家政府口会计存在差异的根本原因口及其发展趋势□□☆□☆,同时☆☆□☆□,结合口我国的具体情口况☆□☆,提出了我国政口府会计的改口革方向☆☆□□。「关键词」政府会计;模式;改革一□□☆□□、西方国家政府会计模式及其差异(一口)西方国口家政府会计模式的划分政府会计模式可以看作是政府会计实践的口口示范形式☆☆☆□,是对已定型的政口府会计实务的概括和口描述☆□☆☆☆。由于各国所口处的政口治经济环境不同☆□☆,其政口府口会计实务也不尽相同□☆☆□□。chan(2001)按照政府会计与传统的公共预算之间的关系不同将政府会计分为德法模式□☆□、美国模式和英国模式三大类□☆☆。他指出□□☆,德法模式的政府会计以德口国和法国为代表☆☆□☆,大部分欧洲大口口陆国家都采用了这一模式□☆□☆□,该模式的政府会计实际上只是预算体系的附属物□☆□☆,其主要功能是口以收付口口实现制为基口础☆□☆,记录预算拨款口的用途☆□☆,政府会计的主要目标是行政控制□□☆,其次才是向议会报告自己受托责任口的履行情况□☆□。美国模式的政府会计以美国为代表☆☆☆□,虽然其政府会计仍与传统的预算密不可分□□☆,但它口又试图摆口脱预口算□☆☆☆。政府会计体系仍然以基金的形式口监督预算的执行☆☆☆□,但会计又在很多方面独立于预算□☆☆,如政府要遵守外口部的会计准则☆□☆□,而这些准则并没有采用预算会计所经常采用的收付实现制基础□□☆。会计报告倾向于满足实际或潜在的外部使用者的需求□☆□☆☆,如贷款人☆☆☆、政府证券投口资口者☆☆☆☆、纳税人和选举口口人☆□□☆☆。WwW.11665.co口M英国模口式的政府会计口口则已经基本上摆脱了传统的预算□☆☆。政府的所有活动不仅仅是企业活动都采用了权责发生制会计基础□□☆☆,即使是预算本身也接口受了权责发生制☆☆□□。即权责发生制会计原则和准则影响了预算口观念和数据☆☆□□☆。新西兰☆☆☆□☆、澳大利亚□□□☆□、加拿大和英口国都在不同程度上应用了这一模式□□☆□。但是实际上☆□□☆☆,从政府会计的目标口来看☆☆□□☆,美国模式的政府会计与英国模式基本相似□□☆☆,从政府会计的发展方向上口看□☆☆☆,美国模式的政府会计也有向英国口模式靠拢的趋势□☆☆□,所以本文将美国模口式和英口国模式合并称为英美模式□☆□☆☆,并力图比较德法和英美这两种截然不同的政府会计模式之间的差异及此差异产生的原因□□☆□☆,以期能够口对我国政府会计的改革有所启示☆☆□□□。(二)不同政府会计模式之间的差异德法模式政府会计和英美模式政府会计之间的差异主要表现在:1.政府口会口计标准的制定机构不口同□☆□□□。德法模式政府会计标准的制定机构主要是政府□□☆,如德国没有单口口独的准则制口定机构☆□□□☆,德国政府会计依据的准则是公共口财政和预算法;而英美模式的政府会计标准则基本上都是由会计职业团体制定的□□☆。如美国联邦政府会计准则的制定机构是联邦会计准则咨询委员会(fasab)☆□□,地方政府会计准则的制定机构是由财务会计基金会主办口的美国政府会计准则委员会(gasb口);英国中口口央口政口府会计准则的制定机构虽然是政府☆☆☆□□,但是□☆☆☆,为了在政府会口计准则制定过程中增加一些口独立的因素□□☆□,确保资源会计最大限度地符合英国公认会计准则□□☆,1996年财政部成口立了口财务报口告咨询委员会□□☆,负责对政府口会计报告准则与标准问题提供咨询建议□□☆。地方政府会计准则是由独立的会计标准委员会(asb)发布的☆☆☆□☆。2.政府会口计的目标不同☆□☆□。德法模式政府会计的目标是与预算和口法律保持一致□□□☆,监督预算的执行□☆□☆☆,向议会报告财口政收支的合法性□□☆□☆,以保口证实际收支项目与预算口收支相一致□☆☆。如德国政府口会计的主要目的是满足立法机关的口信息需求☆□☆☆□,而并没有考虑口社会公众和政府部门执行机构的信息需求□□□。因此☆□☆□☆,德国的口政口府会计是“立法导口向的”□☆☆□□,用于“财政”目的而非“管理”目的□☆□☆。其政府口会计报告的口主要特口征是“法律形式重于经济实口质”☆☆☆□。但美国口政府会计准则委员口会1987年提出的政府对外会计报告的目标则是:会计报告应该能够有助于督促政府完成其公共受托责任□☆□,帮助口口使用者评价其受托责任的履行情况☆□□□、年度口运行成果□☆☆□,评价政府可能提供的服务水平口及其承担义务的能力□☆□□,并帮助他们做出经济□□□□、社会和政治口口口决口口口策;另一方面☆□□□,政府会计应该提供有助于计划和控口制的口信息☆☆□☆,及有关预计资源的取得和分配对完成经营口目标的影响☆☆□。由上述目标可以看口出□□☆,美国地方政府会计报告重在政府公共受托责任的履行和报告□□□☆☆,而不是口预算与实际的比较□□☆。3.政府会口口计信息口的使用者不同□□☆□□。德法模式政府会计信口息的使用者主要是立法机关;英美模式的政口府会计信息使用者则不仅包括立法机关☆□☆,同时也包口括社会公众和其他利益相关人口员□☆☆。如美国口政府会计准则委员会在论口述政府口性活动财务报告的使用者时认为□□□,州和地方政府对外财务报告的主要使口用者有三类☆□☆,即公民☆☆□、立法口机构和口监察机构□☆□、投资者和借款者☆☆□☆。而且指出☆☆□☆□,容易通过政府内部报告得口到财务数据的政府行政部门的内部管理者☆□□☆,不是主要的使用者☆□□□。4.政府会计的编口制基础不同☆☆□□□。德法模式的政府会计与预算紧密相连☆□□,其政府会计的编制基础是(口完全/口修正的)收付实现制☆□□☆☆,而英美模式的政府会计则是以(完全/修正口的)权责发生制为基础☆☆□☆。如德国核心政府部门报表的编制基础是修正的收付实现制(modifiedcashbasis)□☆□☆,由两部分组成:一部分记录收入和支出□□☆,另一部分记录口资产和口负债□□☆☆。联邦预算法要求在收付实际发生时记录收入和支出□□☆☆□,实际上□☆□☆□,所有口收入口和支出都口记录两次□□□☆,一次是在收付实现时☆□☆□,一次是在权口责发生时□□☆☆,即将收入和支出的口权利和责任已经发生☆□☆□,但在财政年度(日历年口度)末尚未收到或付出的金额记为应收账款和应付账款□☆□□☆。联邦中央现金办公厅负责现金管理和记账☆☆☆□□。一个是现金日记口账□□□☆,一个是按口预算科口目编口制的分类账☆□☆☆。同时也要口求记录应收账口款和口负债☆□☆。资产和负债仅仅包括金融资产和负债□□□。实物资口产也记录☆□□,但是并没有口计价□□☆☆。法国地方公共部门会计的计量基础也是修正的收口付实现制□□□☆,只记口录现口金业务☆☆☆☆□,但为了记录年末的经济业务□☆☆□☆,第二年1月底以前不能口结账□□□☆☆。市政当局的预算会计并不记录长期资口产口和负债☆□☆,既没有计提口折旧☆□□☆,也没有计提风口险准备☆□☆□☆。美国政府会计准则委员会要求州和地方政府对由政府基金提供资金的口行为采用修正的权责发生制□☆□,即在付出现金和短期负债增加时确认支出□☆□☆□,在政府的权利成立(如发生应税业务)时确认收入(以可获得和可计量作为标准)□☆□☆。而英国资源会计所遵循的会计口口准则和会计惯例则是公认会计原则☆☆□□,采用的编制基础与企口业会计一样☆□☆☆,是完口口全的权责发生制☆□☆□□。5.政府会口计报告不口同□☆☆。德国的政府会计报告是由财政部向议会报告上一财政年度的收支情况和资口产负债情况☆☆□□。其主要内容是逐项列示的实际收入和支出□☆□,资产负债表只包括货币资产和资本市场负债☆□□,它仅仅口口是年度报告的一项不完整口的附注☆☆□☆。会计报告详细地口描述口了预算和实际之间的口差异□□□,但是并没有提供反口映政府财务状况的整体情况□□☆☆。会计报口告包括:按预算项目报告的收入和支口出☆□□☆☆,含预计数☆□☆□、实际口数口和口差异;收入支出口汇总表☆☆□,列示现金结余或赤字;现金结余和赤字及结转到下口一个财政年度的未收到和本支付的预算数汇总表;金融资产和负债汇总表;美国政口府会计准则委员会认为□☆□☆,美国政府主体口都应当编制和公布一份年度综合财务报告□☆☆□□,该报告由概口口况部分☆☆☆、财务部分和统计表口三部分组成☆□□□。其中☆□☆□☆,概况部分包括目录表☆☆☆、咨询资料以及其他从管理口的角度看应该列入的资料;财务部分包括审口计报告☆☆☆□□、通用财务报表(或合并报表)□□□☆、要求的补充信息□☆□☆、联合基金□☆□、单个基金以及账群报表和口附表等☆□□。统计表包括按职能分离口的一般政府支出☆□☆☆、按来源分类的一般收入等□□☆。1999年6月□□☆,gasb颁口布了第34号口公告□□☆□,要求州口和地方政府除了口基金报口告以外□☆□,还要编制以完全的权责发生制为基础的政府整体财务报表☆□☆□☆。英国资源会计与预算系统要求政府各部提供的财政报告包括:资源总口量汇总表□☆☆□☆、运行成口本表□☆☆、所确认的口利得与损口失报告☆□☆☆□、资产负口债表☆□☆、现金流量表和按各部目标分组的资源报表以及政府整体报表(政府整体报表的具体内容尚未确定)□☆□。二□□□、不同政府会计模式之间差异的产生原因不同政府会口计模式的产生与其不同的政治经济背景有关□☆□☆☆,我们口口口具体概括为以下几个方面:(一)法律体系不同德法模式国家的法律体系属于以成文法为特征的欧洲大陆法系;而英美模式国家的法律体系则属于口以习惯法为特征的海洋法系☆□☆☆。欧洲大陆法系在法律中制定有详细的规则□□□,而海洋法系则以少量的成文口口法为基础□☆□,由法庭加以解释□□☆□□,并建立大量的判例作为补充☆□□□☆。联系到政府会计来说☆□□☆☆,实行欧口洲大陆法系的国家□□□☆,其政府会计原口则受法律的影响既广且深□□☆,关于政府会计和报告的规定☆☆☆□,往往直接口列为公共财政和预算法口的组成部分□□☆☆□。而海洋法口系的国家却口与此口不同☆☆□□☆,这些国家一般不通过立法对口政府会计原则做具体规定□□☆,即使某些法律涉及到对政府会计的要求□☆□☆,也只是原则性的口规定□☆□。详细而具体的口政府会计口口原则□□☆☆,一般由会计职业团体或各有关方面联合组成的专门机构主持制定☆□□☆□。(二)议会与政府之间的关系不同德法模式国家议会的作用相对较弱☆□□□☆,在与政府的关系中处于弱势地口位;而英美模式国家的议会作用则相对独立□☆□□,处于与政府均衡口的地位□☆□☆。如法国议会的权利是有限的☆□☆☆□,在立口口法权口上□□☆,宪法虽然口规定☆☆□,一切法律皆由议口会通过□□□☆,但是有很多事项口不属于法律而属于政府口法令□□□、条例管辖;即使是法口律管辖的事口项☆☆☆□☆,政府也可以要求授权自行采取措施(口如财政法案在议会没有通过的情况下也可以部分施行人在监督权上☆□□□,法国议会的作用口更弱☆□☆,效果甚微☆☆☆☆□。通过提不信任口案迫使政口口府下台口的权利☆☆□☆,只限于国民议会行使☆□☆,也是它唯一能有效地批评政府行为的方法☆☆□☆,但是由于总统可以在与总理和口两院议长磋商后□☆□☆,解散国民议会□☆☆,所以议会在提出不信任案表决时□☆☆□□,议员口必然瞻口前顾后□□☆☆☆。德国议会的作用比法国要强□□☆,但是相对于英美等国却仍然要弱☆□□☆□,如德国政府口有权通过联邦总统提前解散联邦议院重新选举□☆☆□□,并且拥有紧急立口法权☆□□□☆,即在不解口散联邦议院的情况下□☆□□☆,“就某一项被联邦议院拒绝的□☆□□、而联邦政口口府又声称为紧急的法律草案☆□☆,宣布出现立法紧急状态”☆□□☆。

  美国国会的地位则较为独立□☆☆,国会的立法权包括有关联邦政府行政及司法口部门的结构和职能的法律□☆□,国会可以单独课税☆□☆□,并为行政和司口法部口门提供经费☆□□☆,没有国会的拨款□☆□,政府的这两个部门便无法开展工作□□□。同时☆□□,美国国会口还拥有口广泛的监督权和财政权□☆□☆,在监督权方口面□□□□☆,国会必须经常关心行政部门的行政活动□☆□□,必要时出面纠正;在财政权方口面□☆□,政府的预算和口决算必须由国会批准☆☆□□,政府的支出只能限制在国会同意的范围之内□☆□□。英国则实行“议会至上”的原则☆☆☆☆,议会口不仅拥口有口口立口法☆□☆☆□、决定财口政权☆□☆☆、决定王位继承权□☆□□、决定内阁的组阁人选☆☆□、监督口行政系口统的口活动☆□□□□,而且还控制了司法终审权☆☆□☆,迫使国王服口从议口会的口集体意志□□□☆。议会与政府之间关系的不同影响着立法机口构和社会公众对政府会计信息的需求□☆☆□☆。如果口议会的作用口相对较弱☆□☆□,权力较小☆□□☆☆,口☆口口☆口则议会对政府会计信口息的需求就相对较少□□☆□☆,如仅限于审核政府预算的执行情况□☆□,进而使社会公众对政府会计信息的需求也较少;反之□☆☆,口☆口口☆口如果议会的地位相口口口对独立□☆□☆☆,权力较大☆□☆□,就更有动机对口政府的口行口为进行全方位的口监督□☆☆,从而也带动了社口会公众口对政府财政状况的监督☆□□。这样□☆□□□,社会公众就会口更加关注政府的整体财政状况和运行情况□☆☆,进而对口政府会计信息提出了更高的要求□☆□,推动政府会计向口前发展☆□□☆□。(三)联邦(中央)政府与地方政府的关系不同德法模式国家的联邦(中央)政府对地方政府的监督控制权一般较高;而英美模式国家的联邦(中央)政府对地方政府的监督控制则相对较弱☆□☆。如法国是一个高度集权的国家☆□☆□☆,中央政府的地位和作用牢不可破☆☆□□□。中央掌握着口财政大权□☆□☆,财政监督是法国国家对地方政府进行监督的一个重要方面☆□□☆☆,包括预算监督和其他财政监督☆□☆□。德国虽然口口是实行联邦制的国家☆□□☆☆,但是其联邦政府口拥有极为广泛的权口利☆☆□,对州和地方权力机关有着很大的影响□☆□☆。联邦政府有权以政府的名义发口布命令☆☆□□,要求州和地方政府执行;各州只通过联邦参议院参口与联邦立法和行政事务☆□☆□,维持各州利益□□□□☆,对联邦议院和联邦政府的职权和所做的决定起控制和补口充的作用☆☆□☆□。美国则是一个口典型的联邦制国家☆□□☆☆,州政府和联邦中央政府之间有明确的权利划分□☆□☆☆,保持相对独立;州和州之间由口于有各自的宪口法□□☆□,也保持相口对独立;州以下的地方政府则实行较高程度的地方自治□☆□☆□。因此□☆□☆,从法律形口口式上看□□□☆□,联邦□☆□、州和地方政府都是相互独口立的□☆☆,不存在上下隶属口关系□☆□□□。英国虽然是一个单一制国家□☆☆,但是其建立基础口口是口口地口方分权□☆□☆。英国没有明确的法律条文对中央与地方政府进行明确的权限划分□□□,但是从中央与地方行政权力的实际情况以及相关法律条文来看□☆□☆,独立征税是地方政府传统的口权利☆□☆□☆,分权管理也是中央政府和地方政府一种约定俗成的分工□□☆☆□。英国中央政府一向与执行活动没有直接关系□☆□,而地方政府却由于自口发的分口工☆☆☆,很早就开口始自口主地履行属于地方的公共管理职能☆☆□☆。虽然从1980年起☆□□,英国保守党政府采取了口一系列的立法☆☆□□,严格控口制和削弱地方政府在财政开支和税收方面的自主权☆□☆☆,但这也是政党之争的一个结果□☆☆,并不能使中央和地口方政府之间的关系发生实质性的改变☆□□。联邦(中央)政府与地方政府关系的不同影响着地方政府所承受的外部压力和外部口有关人员对政府会计信息的需求□☆□☆□。如果联邦政府对地方政府有较强的监督控制权☆□□□,则地方政府表现为整个国家政府的一个组成部分□□☆☆。由于它要受到中央政府的监督和控制☆☆☆,因此□□☆☆,外部有关人士如投资者和债权人对其财务状口况的评估口要求就相对较弱☆☆□,这时□□☆☆,外部有关人士对地方政府的关注可以转至对整个国家政府的关注□□☆☆☆,而对整个国家政府的关注则并不一定要关注其财务状况□□□☆,这时☆□☆□,它可口以考虑其他因素如政治风险等☆□□☆☆。因此☆□☆,外界对政府会计信息的需求相对较弱☆☆□,政府会计与预算联系得更为紧密☆□☆,受企口业会计的影响相对较小□☆☆□。反之☆□□☆,如果联邦(中央)口政府对地方政府的监督控制权较弱□□☆,则地方政府的作用相对独立□□□,公民和口投资者☆☆☆□、债权人等更需要对政府的财务口状况进行评估☆☆□□☆,地方政府所承口受的外部压力较大☆☆□,从而迫口使其提供更加易于理解的会计报告☆□☆,进而推动其政府会计发生变革□□☆□。三□□□□☆、借鉴西方国家政府会计改革的经验☆□☆☆,改革我国的政府会计在我国传统的计划经济条件下☆☆☆□,预算单位的资金全部来自口国家预算☆□□,因此从财务管理到会计核算顺理成章地都严格按照预算管理办法管理□☆☆□,进而形成了与企业会计相对应的特有的预算会计的概念□☆□。因此☆☆☆□,就会口口计类别口而言□☆□☆☆,我国目前仍无“政府会计”的提法☆□☆□☆。预算会计则是按会计口与国家预口算之间的关口系来定义的会计类口别□□☆,其适用范围包括有预算缴拨款关系的单位☆☆□,还包括按规定纳入预算管口理口的单位①☆☆☆□。我国预算会计的会计主口体实际上与西方的政府及非营利组织会计大体相似☆□☆☆□,但是由于两者划分的依据不同□□☆□☆,因此口口具体涵盖范围和核算对象又有所差异☆□☆□。如西方口政府会计的会计主体是中央政府和地方政府□□□☆☆,强调口其拥有口口行政权利☆☆☆☆,即这些机构有权收取税收和各种费用□□☆,而且这种权口利的存在使其实际控制的资产远远高于其在资产负债表上报告的数字☆☆☆☆。这与我国行政单位会计和总预算会计的口会计主体基本相似☆□☆。就会计核算对象口而言☆☆□□☆,我国的预算口会计与德法模式的政府会计相似☆□□☆,主要反映预算的执行口情况□☆☆,但这却只是英美模式政府会计的一个组成部分□□□☆。西方非营利组织的主要特点是其活动目的不是获取经济利益□☆☆□,这与我国事业单位的特点类似□☆☆☆,但是我国事业单位的涵盖范围除了考虑其活动目的以外□☆☆□,还考虑了其组织形口式□□☆,外延要比国外的非营利组织口小□☆□□。根据国务院1998年公布的《事业单位登记管理暂行条例》□□☆,事业单位是口指“国家为口了社会公益口目的☆☆□☆□,由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举口办的□□□,从事教育□☆□、科技□☆□☆、文化□☆☆、卫生等口活动的社口会口服口务组织”☆□☆□□。虽然这里也强调口了其活动目的是社会公益口目的☆☆□☆,但也同时强调口了其资金来源□☆□,即国有资口产☆□☆□。这样就有很口多非国有的非营利组织被排除在事业单位会计的适用范围之外□□☆。1997年□☆□,伴随着我国社会主义市场经济体制的改革☆□□☆□,预算会计也开始了全面彻底的口口改革☆□☆。这次改革共推出了一个准则和三个会计制度☆□☆,重新划分了我国口预算口会计体系□☆☆☆,提出了准则管理的事业会计核算管理模式☆☆□□,改革了记账方口法□□☆☆□,确定了预算会计的记账基础☆☆□,取消了口按不同预算管理形式设置会口计科目的做法☆□☆□□,进而改变了原有的预算会计体系☆□□☆,具有十分重要的意义□☆□☆。但是□☆☆☆,改革后的预算会口计体系仍不能适应我国政治经济环境的变化☆☆□☆□,无法满足现阶口段公共财政管理的需要☆□□☆,这主口要口表现在:1.预算会计的分类不再适应新环境口的发展需要☆□☆□□。目前我国对预算会计类别的划分是在中国实行全民所有制和指令性计划经济的特定历史时期产生的□☆☆☆☆,强调口对预算执行情况的口反映口和监督☆□☆□☆,但同时也限定了口预算会计的目标☆☆□☆□、使用者☆□☆☆□、编制基础和会计报告内口口口容□□□□。而且□□☆□,由于预算会计口的定义基础是会计与国家预算之间的关口系☆□☆□,过于强调预算☆☆□☆☆,忽略了单位活动特点的差异□☆□☆☆,在概念上也容易产生误解□☆☆□,不利于政府和非营利组织会计标准的建设和发展☆□□□☆。2.预算会口计的口核口算内容无法反映政府财政管理工作的口全貌☆□☆。随着我国政治经济体制改革的不断进行☆□☆☆□,尤其口是国家财政管理体制改革的进行☆☆☆□,地方政府获得了一定的财政自主口权☆□□☆,财力增长迅速☆□☆□,因此☆□☆☆□,口☆口口☆口单纯考核地方的预算执行情况已不能反映地方财政管理工口作的好坏□☆☆☆☆,这时□□□,地方政府会计工作的重点必然要转向关注地方政府公共受托责任的履行情况□□☆,监督政府的口整体财政管理工作☆□☆☆□。我国现行的行政单位会计和财政总预算会计是以收付实现制为计量基础的□☆□☆☆,即按照实际发生数额记录收入和支出☆□□,无法反映政府的整体财政状况和工作绩效☆☆□☆。3.预算会口计反映的信息不充分□□□。目前我国的口行政单位会计报告包括口资产口负债表☆☆□、收入支出总表和支出明细表☆□☆□☆,这些报告反映了行政单位的预算执行结果□☆☆□☆,但是却无法提供口进一步的信口息☆☆□☆□。作为社会公众和纳口税人□☆□,我们无口法接触到有关会计报告②☆☆□☆,即使是政府有关部门也只能得到预算☆☆☆□、决算口等基本的财务信息☆□☆□,无法从会计报告中了解政府的整体财务状况和工作绩效☆□☆□,进而也无法评价政府工作的好坏☆☆□□。另外☆□☆□☆,从政府部门本身来讲☆☆□,现行的预算会计模式也只是体现了簿记的作用□☆□,没有口发挥会计应有的监督作用□☆☆☆。鉴于上述问题□☆□□□,笔者认为□□☆□☆,我国政口口府口会计改革应该考口虑从以下几个方面口进行:1.重新明确预算会计的分类□☆□☆☆。笔者认为☆☆□□☆,我国可以借鉴国外对企业会计和非企业会计的划分方法☆□☆□,即按照单位活动的目的不同进行分类□☆□。对于不以营利为目的的非企业会计则可以按照其核算重点的不同进一步划分为政府会计和非营利组织会计□□☆□。这种划分方式可以明口确各个类别会计核算的目的□□□☆□,根据其活动口目的考虑其会计核算的特点加以规口范□☆☆□☆,以充分满足各类别会计信息使用者的信息需求□☆☆。2.引人口权责发生制计量基础☆□☆□□。权责发生制是使用者评价政府财政受托责任履行口情况的必要手段☆☆□☆,也是新公共管口理体制下政府会计的改革方向□□□☆,西方不同政府会计模式都不同程度口地采纳了这一会计基础□□□☆☆。根据权责发生制原则□□□☆,收入只口有在政府提供服务时才加以确认□☆☆□,而且在政府接口受服务以后☆☆□□□,就应该将相应的义务(如职工退休福利)确认为当期费用□☆□□,并将其口作为债务列入资产负债表③□□☆☆,这样☆□□☆□,政府的会计报告就可以完整地反映政府口的财政状况和运行成果;同样☆☆☆☆,权责发生口制要求在资产负债表上口确认所有的经济资源□□□☆☆,如新西兰将高速公路和口其口他基础设口施口确口认为资产□☆☆□,并确认了其折口旧口费用☆□☆☆□,这样就会使政府更加注意其对有关资产的管理和维护☆☆☆□□,更好地认识未来口的短期债务☆□☆□、更好地管理基础设施□☆☆☆、更有效地重新分口口配预算☆□□☆□。在我国政府会计改口革的初期☆□□,我们可以考虑借鉴德法模式的修口订的收付实现制☆□□,即首先确口认口应收账款和应付账款☆□□☆□,实现收入和支出在各个期间的平衡□☆□☆,明确政府当口期的受托责任履行情口口况□☆☆□□。3.完善政府会计信息体系☆☆□,增加政府会计信息的透明度☆□☆☆。要真正发挥政府会计的监督作用□□☆□□,会计报告就不应只提供给政府有关部门□□□☆,更应该提供给与政府服务口和政府收入息息相关的广大社会公众□□□☆□。完整的政府会计信息体系包括:及时提供口有关政府支口出和成本的可靠信息□□☆,以帮助口政府部门进行决策和控制支出;及时进行内部审计和独立的外部审计☆☆□□□,并编口制审计报告;将会计口系统与计口划□□☆、预算□□☆□、现金和债务管理及审口计系统相结合;报告有关非现金资源的信息(资产☆☆☆□□、负债☆☆□□、人力口资本);报告有关政府产口出或政府政策口后果的信息☆□□□,促使政府口提高工作效率林强成本管理;编制政府各部和口政府整口体的会计报告等☆☆☆□。

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